注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)探討

    我國目前已經(jīng)初步建立了注冊會計師年檢制度、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度、業(yè)務(wù)報備制度、談話提醒制度、自律懲戒制度、誠信檔案制度等一系列注冊會計師行業(yè)管理制度，極大地推進(jìn)了行業(yè)自律管理體制的發(fā)展。但受協(xié)會職能調(diào)整尤其是協(xié)會監(jiān)管人員的調(diào)整影響較大，因此有必要重新認(rèn)識以加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管。本文擬就此作些探討。

    重新認(rèn)識行業(yè)自律監(jiān)管的重要性

    實踐證明，要全面推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，被動地依靠政府部門行政監(jiān)管遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。為此，中注協(xié)提出了“以誠信建設(shè)為主線”的行業(yè)發(fā)展思路。誠信建設(shè)涉及行業(yè)發(fā)展的方方面面，但誠信建設(shè)的核心就是執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，而行業(yè)服務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高又是行業(yè)誠信建設(shè)的歸宿。我們可以把現(xiàn)行行業(yè)監(jiān)管模式理解為“政府監(jiān)管和自律監(jiān)管并舉，以自律監(jiān)管為基礎(chǔ)”的模式，這個模式符合中國國情。實踐已經(jīng)證明，政府監(jiān)管代替不了行業(yè)自律監(jiān)管，必須以行業(yè)自律監(jiān)管為基礎(chǔ)，這樣行業(yè)管理才能有充分的技術(shù)資源保障；同時，自律監(jiān)管也代替不了政府監(jiān)管，但是自律監(jiān)管做好了，可以緩解政府監(jiān)管的壓力。所以，當(dāng)務(wù)之急是要重新認(rèn)識行業(yè)自律監(jiān)管的重要性，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究搞好行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的問題。

    1.  執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是行業(yè)自律的核心。加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管，首先要解決認(rèn)識問題，提高全體會員對自律監(jiān)管在行業(yè)自律中重要地位的認(rèn)識。行業(yè)自律包括的內(nèi)容很多，歸根到底，集中體現(xiàn)在注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平上。所以抓住了注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律監(jiān)督檢查和管理，就抓住了牛鼻子。其次要正確處理自律和他律的關(guān)系。自律和他律是相對而言的。我們要學(xué)會自律，培養(yǎng)自律的自覺性。自律是內(nèi)因，他律是外因，外因要通過內(nèi)因才能夠起作用。筆者認(rèn)為，行業(yè)自律應(yīng)該包括三個層次：第一層次是注冊會計師個人的自律。這是行業(yè)自律的基礎(chǔ)。每一個注冊會計師學(xué)會自己管理自己，自己要求自己，嚴(yán)于律己，培養(yǎng)自覺性，這是受注冊會計師的特性和所承擔(dān)的社會責(zé)任所決定的。沒有注冊會計師的個人自律，就談不上事務(wù)所的自律，更談不上行業(yè)自律。第二層次是會計師事務(wù)所的自律。這是行業(yè)自律的保證。會計師事務(wù)所的管理相對于行業(yè)來說，就是自律 ； 相對于注冊會計師來說，又是他律。作為自律，每一個會計師事務(wù)所都應(yīng)該按照國家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實施； 建立和完善員工教育培訓(xùn)、業(yè)績考核、收益分配等管理制度，規(guī)范事務(wù)所的管理。作為他律，應(yīng)該加強(qiáng)對注冊會計師和其他員工的培訓(xùn)教育和管理，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)勝任能力，督促他們嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。會計師事務(wù)所的自律搞好了，行業(yè)自律也就有了充分的保證。第三層次是行業(yè)協(xié)會的自律。這是行業(yè)自律的推動力。行業(yè)協(xié)會相對于行業(yè)來說，就是自律；相對于會計師事務(wù)所和注冊會計師來說，又是他律。作為自律，要培養(yǎng)和教育協(xié)會每一個員工，牢固樹立全心全意為會員服務(wù)的思想，加強(qiáng)協(xié)會秘書處自身的管理和建設(shè)；作為他律，要深入實際調(diào)查研究，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實施，同時要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會計師事務(wù)所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，督促他們嚴(yán)格遵守職業(yè)準(zhǔn)則，獨立、客觀、公正地執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高服務(wù)水平，保護(hù)社會公眾的利益。這三個層次的自律，其實質(zhì)是自律和他律的辯證統(tǒng)一，相對于行業(yè)之外來說，都是行業(yè)自律。把三個層次的自律都做好了，推動行業(yè)誠信建設(shè)就不是一句空話。

    2.  行業(yè)自律監(jiān)管是行業(yè)健康發(fā)展的重要保證。實踐證明，沒有自律的行業(yè)是沒有前途的行業(yè)。注冊會計師的社會責(zé)任決定了這個行業(yè)必須加強(qiáng)自律監(jiān)管，自覺自愿主動地把行業(yè)自律監(jiān)管工作做好，才能促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。如果不主動搞好行業(yè)自律監(jiān)管，而是被動地等待政府部門的監(jiān)管，被動地等待他律，那么，我們就談不上保護(hù)社會公眾利益，我們的行業(yè)將無法立足于社會。所以，建立和完善注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管體制，是行業(yè)有效履行職責(zé)的重要保障，是行業(yè)健康運行和規(guī)范發(fā)展的內(nèi)在需要

    3. 行業(yè)自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力的重要手段。注冊會計師行業(yè)是一個公眾行業(yè)，肩負(fù)著維護(hù)社會公眾利益的社會責(zé)任。行業(yè)的公信力越強(qiáng)，行業(yè)的威信就越高，行業(yè)權(quán)威性也就越強(qiáng)，社會地位也就越高。那么，如何來提高行業(yè)的社會公信力呢？不外兩大手段。一是加強(qiáng)注冊會計師等執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)教育。包括職業(yè)道德的教育，不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)專業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)勝任能力，以達(dá)到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平的目的。二是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管。通過檢查、督促、幫助會計師事務(wù)所和注冊會計師嚴(yán)格按照職業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量好，服務(wù)水平高，行業(yè)的社會公信力就會增強(qiáng)。培訓(xùn)教育和自律監(jiān)管是提高行業(yè)公信力和權(quán)威性的兩大車輪，缺一不可。

    行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的目標(biāo)與保障

    行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的目標(biāo)應(yīng)該是通過行業(yè)自律的有效監(jiān)管，提高行業(yè)整體服務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會公眾利益，增強(qiáng)行業(yè)的社會公信力和權(quán)威性。圍繞這個目標(biāo)，筆者認(rèn)為行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)有兩個重點。一是注冊會計師的教育培訓(xùn)。二是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

    要建設(shè)和完善好行業(yè)自律監(jiān)管體制還需要以下工作作為保障。一是行業(yè)法制建設(shè)。這是行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的法制支持。二是協(xié)會秘書處的建設(shè)。這是行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的組織基礎(chǔ)。同時還要夯實行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的基礎(chǔ)，必須完善注冊會計師考試制度。通過注冊會計師考試科目、考試程度、考題類型、考試組織管理等的研究完善，把好注冊會計師的入門關(guān)。還要通過進(jìn)一步完善注冊會計師和會計師事務(wù)所年檢制度，從組織機(jī)構(gòu)的合法性、規(guī)范性和執(zhí)業(yè)會員資質(zhì)等方面保證會員質(zhì)量；此外，要通過建立和完善會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)報備制度，使行業(yè)協(xié)會了解掌握各個事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況，便于行業(yè)協(xié)會有的放矢地檢查、督促，幫助會計師事務(wù)所、注冊會計師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)水平。

    行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的核心

    中注協(xié)已頒發(fā)了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》，這標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)管又邁出了重要的一步，反映了中注協(xié)加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管的決心和信心，這同時也是行業(yè)廣大會計師事務(wù)所和注冊會計師加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管、提高行業(yè)社會公信力和權(quán)威性的共同愿望。這項檢查制度的指導(dǎo)思想是以幫助、教育、督促、提高為主要目的，以必要的懲戒為補(bǔ)充。筆者認(rèn)為，這是行業(yè)自律監(jiān)管體制建設(shè)的核心，我們應(yīng)該切實貫徹實施好這項行業(yè)自律監(jiān)管的核心制度。

    1. 要加強(qiáng)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)。行業(yè)協(xié)會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的組織領(lǐng)導(dǎo)。中注協(xié)應(yīng)負(fù)責(zé)組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)全國事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會要結(jié)合本地實際情況，具體負(fù)責(zé)組織開展本地區(qū)事務(wù)所質(zhì)量檢查工作。

    2. 省級協(xié)會每年都應(yīng)當(dāng)制定年度檢查計劃，并且采用適當(dāng)?shù)姆绞酱_定年度被檢查事務(wù)所名單。對于被審計單位變更委托時，可能存在重大審計風(fēng)險的后任事務(wù)所，對于股東（合伙人）之間糾紛較大，可能影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量的事務(wù)所，對于采用不正當(dāng)競爭手段承攬業(yè)務(wù)的以及詆毀同行、損害同行利益的事務(wù)所，對于從事上市公司、金融機(jī)構(gòu)、大型國有企業(yè)等審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所以及新批準(zhǔn)成立或首次承接上市公司審計等業(yè)務(wù)的事務(wù)所等，應(yīng)予以特別關(guān)注和考慮。

    3. 省級協(xié)會應(yīng)當(dāng)選擇培養(yǎng)自己的檢查隊伍。一方面要選擇職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實踐經(jīng)驗豐富的職業(yè)注冊會計師和行業(yè)協(xié)會工作人員擔(dān)任檢查人員，組成檢查小組具體實施檢查。另一方面應(yīng)當(dāng)對檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，統(tǒng)一檢查的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。

    4. 明確檢查人員的權(quán)利和紀(jì)律。在檢查工作中，檢查人員有權(quán)查閱、記錄、復(fù)印事務(wù)所的業(yè)務(wù)報告、工作底稿及內(nèi)部管理的有關(guān)文件、資料，有權(quán)向事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行詢問。檢查組主要對事務(wù)所和注冊會計師遵循獨立審計準(zhǔn)則情況、事務(wù)所和注冊會計師職業(yè)道德情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況以及注冊會計師協(xié)會認(rèn)為需要檢查的其他內(nèi)容等進(jìn)行現(xiàn)場實地檢查，必要時可調(diào)閱事務(wù)所有關(guān)資料進(jìn)行非現(xiàn)場檢查。同時，檢查人員應(yīng)當(dāng)遵守檢查紀(jì)律，嚴(yán)格執(zhí)行回避制度和保密制度，檢查人員應(yīng)當(dāng)廉潔自律，不得接受被檢查事務(wù)所、注冊會計師的宴請和禮品、禮金及有價證券。

    5. 認(rèn)真慎重處理檢查結(jié)果。對存在問題的事務(wù)所、注冊會計師，省級協(xié)會應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)的意見和建議，問題嚴(yán)重的還應(yīng)在下一年度質(zhì)量檢查中復(fù)查。對檢查中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)予懲戒的問題，應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重，對被檢查事務(wù)所、注冊會計師進(jìn)行必要的自律懲戒。對拒絕、阻撓檢查工作或者拒不按照要求改進(jìn)的，省級協(xié)會應(yīng)對被檢查事務(wù)所、注冊會計師進(jìn)行行業(yè)內(nèi)通報批評；情節(jié)特別嚴(yán)重的，應(yīng)取消注冊會計師會員資格。對檢查中發(fā)現(xiàn)的不適合繼續(xù)擔(dān)任注冊會計師的，注冊會計師協(xié)會應(yīng)按照《注冊會計師年檢辦法》的規(guī)定進(jìn)行處理。注冊會計師協(xié)會應(yīng)針對質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的事務(wù)所、注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德以及內(nèi)部質(zhì)量控制等方面存在的共性問題和好的做法，以適當(dāng)方式向行業(yè)內(nèi)通報。

    6. 做好執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)。年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作結(jié)束后，省級協(xié)會應(yīng)該認(rèn)真總結(jié)，并編寫質(zhì)量檢查總結(jié)報告，主要應(yīng)該包括： 檢查工作的組織開展情況、檢查中發(fā)現(xiàn)的重要問題和共性問題、檢查結(jié)果的處理情況、意見和建議等。同時對有突出貢獻(xiàn)的檢查人員應(yīng)予以表彰、獎勵。